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[会计实务] 税务行政处罚决定书,告诉你的涉税风险.

张熙庭--会计之音 2018-07-10 13:44:13

  笔者将2017年深圳市违法案件公告中,税务行政处罚决定书通读之后。突然发现我们经常提到的“幸福的人都是相似的,不幸的人各有各的不幸”这种句话,在涉税被处罚企业上可能并不适合,因为依笔者看“幸福的企业都是相似的,不幸的企业也都是相似的”。当然了这些税案如果存在专项整治行动,也会存在相同的问题。但是将这些涉税问题做一个“合并同类项”,然后比照企业自身的税务风险管理,每个人站在不同的维度去分析这些相同的税案,也许我们会收货不同的想法和感悟。(为避免相关风险,上文将涉案企业信息以“*”号做了部分掩盖。“决定书”全案请具体检索税局网站查看。个人汇总整理,具体以税务行政处罚决定书为准。)

 

  

  一:会计报表与涉税事项

 

  (一)固定资产总是零?固定资产不能支撑正常的购销业务。

 

  1:你公司申报的2013年度资产负债表固定资产期末数为零,而2014年2月至2014年6月资产负债表固定资产期初、期末数也为零。证明你公司在2014年1月至6月期间为皮包公司。

 

  2、你公司申报的资产负债表固定资产期初、期末数均为零,明显不能满足公司正常经营需要。证明你公司为皮包公司。(四稽罚〔2017〕S0037号)

 

  (二)存货虚假

 

  (1)报表存货为总是零,申报的存货数据明显不符合生产经营常规

  1:企业申报的资产负债表存货期初数、期末数均为零,结合你公司接收与开具的发票上所列货物品名,申报的存货数据明显不符合生产经营常规,申报存货明显虚假。

  2:企业申报的2013年度资产负债表存货期末数均为65984.32元,而你公司2014年2月至2014年6月资产负债表存货年初余额为0,申报的存货数据明显不符合生产经营常规,申报存货明显虚假。

 

  (2)报表存货为总是零,增值税出现留抵。

  1:你公司申报的2015年12月、2016年1月资产负债表存货的期初数为0元、期末数均为0元,但你公司在申报2015年12月、2016年1月增值税时均出现留抵税款,结合你公司接受与开具的发票上所列货物品名,申报的存货数据明显不符合生产经营常规,申报存货明显虚假。

  2:你公司申报的2015年11月、2015年12月资产负债表存货的期初数为0元、期末数均为0元,但你公司在申报2015年12月、2016年1-2月增值税时均出现留抵税款,结合你公司接受与开具的发票上所列货物品名,申报的存货数据明显不符合生产经营常规,申报存货明显虚假。(四稽罚〔2017〕S0033号)

  3:你公司申报的2015年12月、2016年1月资产负债表存货的期初数为0元、期末数均为0元,但你公司在申报2015年12月、2016年1月增值税时均出现留抵税款,结合你公司接受与开具的发票上所列货物品名,申报的存货数据明显不符合生产经营常规,申报存货明显虚假。

  延伸拓展:17年税务行政处罚决定书中,关于存货与增值税留抵税金差异的问题,不少被税局处罚的企业都存在这个问题。那么根据相关纳税评估观点,“企业留抵税金是反映存货中所含的税金,其最大数额不应大于存货金额×适用税率。”但是并不是说存在不符合纳税评估的指标就一定是问题,企业是不是存在问题,必须以法律为依据,以事实为准绳。比如造成存货留抵税金大于存货×适用税率的原因:可能是企业销售价格低于进货成本造成;有可能企业当期存在非成本因素的税金抵扣过大,比如说固定资产购入抵扣等。还有可能是进项票不能及时取得,无票购入的货物销售完毕了,但是进项发票后来才取得,也会造成造成后期存货与留抵税金不匹配的因素;当然还有其他符合企业真实经营的其他原因。但是企业自身需要了解这些纳税评估疑点,当税局对企业疑点质询时,能够做出合理解释。以上税案只是谈到存货与增值税留抵的问题,实际在金三系统下,这些指标也是税局重点关注的(笔者参考相关纳税评估书籍与相关学习列举部分):A. 增值税税负变动率与主营业务毛利变动率之比;B. 主营业务收入变动率与电力投入产出变动率之比;C. 存货与主营业务收入的占比;D. 未开具发票收入占增值税申报表销售收入之比;E. 企业所得税应纳税额变动率与企业增加值变动率之比;F. 增值税应纳税额变动率与存货周转率变动率之比;G:其他。

 

  

  二:银行资金流水异常,不符合企业经营常规。

 

  (一)货款在收取后立即等额支付给业务无关联方

  1:经查询你公司中国农业银行深圳分行海王支行的账户:账号4101610004******(此账户为纳税人在Ctais登记的缴税帐户), 你公司绝大部分货款在收取后立即等额支付给其他公司,而根据你公司取得海关专用缴款书和开具的增值税专用发票分析,你公司并未直接和这些公司有货物购销业务。资金收支状况明显不符合企业经营常规。

  2:经查询企业中国农业银行深圳分行梅丽路支行帐户: 41003500*****(此账户为纳税人在Ctais登记的基本账户), 你公司绝大部分货款在收取后立即等额支付给深圳市东联***技有限公司 、深圳市蒂***易有限公司、深圳市财***易有限公司、深圳市川***有限公司等,而根据你公司取得增值税进项发票及海关专用缴款书分析,你公司并未从这些公司购进货物,资金收支状况明显不符合企业经营常规。(具体情况详见:银行付款情况表)

  3:经查询企业在金税三期系统登记的基本账户(开户银行:中国银行深圳市分行内环支行,账号:82241779240****1)发现,你公司绝大部分货款在收取后立即等额支付给“深圳市亿***易有限公司(纳税识别号:44030007****850)”、“深圳市鑫***有限公司(纳税识别号:4403077****825)”等公司(详见附件:银行付款清单),而根据你公司取得的增值税进项发票分析,你公司从未在上述公司购进货物。资金收支状况明显不符合企业经营常规。

 

  (二)资金转来转去,最后转回来了。

  1:经查询企业中国农业银行帐户: 4100810******2016(此账户为纳税人在Ctais登记的基本账户),主要存在以下异常:一是有很大部分货款在收取后迅速(往往为当天)基本是等额支付给其他单位,如佛山市顺德区雄***有限公司、深圳市达***易有限公司、深圳市杰*亚****有限公司等,而根据你公司取得增值税进项发票及海关专用缴款书分析,你公司并未从这些公司购进货物;二是大量资金通过与无购销关系单位进行流转,比如除上述所提的三家公司外,还有深圳市隆***有限公司、深圳市南***有限公司、林**、陈**等(详见《无业务往来的流水记录》);三是与部分公司的资金流转明显构成回流,比如深圳市金***科技有限公司是你公司的受票方,你公司收取了你公司的“货款”后立即又转回了你公司,存在这种情况的还深圳市***科技有限公司、佛山市***易利德贸易有限公司、佛山市顺德区***易有限公司等(详见《回流迹象明显的资金流水记录》)。以上的资金收支状况明显不符合企业经营常规。

 

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  三:进销项发票物品名称存在明显不一致问题。

 

  1:不可能将大麦农产品加工生产出五金机械、矿产品

  对市局提供的进项票及销项票信息进行分析,你公司2014年5月至2014年11月进项税额7733327.08元,其中海关票进项税额4764575.01元,占总进项税额的61.61%;经市局提供的比对不符海关缴款书有72份,涉及税额4764575.01元,(市局提供与你公司申报表反映的缴款书税额差额为64232.32元),其中4份缴款书(520220141024000342-L02、520220141024000390-L02、520220141024006116-L02、520220141024001524-L02)的实际货主为“广州**有限公司”,货物品名为“大麦”(详见审计取证单),所抵扣海关票确定为盗抵(详见《海关专用缴款书比对情况表》),你公司经营范围为五金机械、矿产品的销售,不可能将大麦农产品加工而生产出五金机械、矿产品等。2014年5月至2014年11月期间你公司共开具增值税专用发票463份,金额45662784.64元,税额7762673.11元,对外开具的增值税专用发票业务不真实,为虚开增值税专用发票。

 

  2:不可能将黄大豆加工生产出五金器械。

  你公司2015年6月进项税额4991637.38元,其中海关票进项税额4991637.38元,占总进项税额的100%,经查明你公司此期间进行稽核的海关专用缴款书上票明的实际经营单位名称为广州市**贸易有限公司、广西**农业发展有限公司、大海**(防城港)有限公司,实际货主单位名称为深圳市盛***实业有限公司、 广西渤海***有限公司、大***工业(防城港)有限公司。其中广西***业发展有限公司、大海粮***(防城港)有限公司进口的货物品名为黄大豆,涉及进项税额4921198.31元,占总进项税额的98.6%。而在2015年6月期间你公司共开具增值税专用发票300份,金额29620923.46元,税额5035556.92元,开具的增值税专用发票的品名为五金器械、ABS塑胶料、薄膜、聚苯乙烯、铜线、铍铜带、钢板、五金刀片、五金配件、布匹、聚丙烯、PETG塑胶粒、ABS塑胶粒、PP塑胶粒、电阻应变片、铝壳、LED灯、CCD机芯模组(3100+AI353)、S0NY机芯模组(EFFI0)等。你公司购进、销售货物名称严重背离,冒用他人海关进口增值税缴款书进行稽核,且不可能将黄大豆加工生产出五金器械、ABS塑胶料、薄膜、聚苯乙烯、铜线、铍铜带、钢板、五金刀片、五金配件、布匹、聚丙烯、PETG塑胶粒、ABS塑胶粒、PP塑胶粒、电阻应变片、铝壳、LED灯、CCD机芯模组(3100+AI353)、S0NY机芯模组(EFFI0)等。可以确认你公司在2015年6月期间对外开具的增值税专用发票业务不真实,为虚开增值税专用发票。

 

  3:不可能将转基因大豆农产品加工而生产出模具钢材、底座、铝材

  对市局提供的进项票及销项票信息分析,你公司2015年12月至2016年2月进项税额4067376.82元,全部为海关专用缴款书进项税额。2015年12月、2016年2月期间抵扣的海关专用缴款书共11份,其中1份缴款书的实际货主为广***业发展有限公司,货物品名为转基因大豆(其中详见海关专用缴款书清单400720151277043097-L02)。2015年7至8月认证抵扣11份增值税专用发票进项税额162735.03元,占2015年1月至2016年4月总进项税额的3.84%(开票方:深圳市金福*****有限公司),货物品名为格力空调。在2015年7月至2016年2月期间你公司共开具增值税专用发票352份,金额25621738.74元,税额4355695.36元,增值税专用发票的品名为模具钢材、底座、铝材等。你公司购进、销售货物名称严重背离,所抵扣海关票确定为盗抵,且不可能将转基因大豆农产品加工而生产出模具钢材、底座、铝材等。可以确认你公司在2015年7月至2016年2月期间对外开具的增值税专用发票业务不真实,为虚开增值税专用发票。

 

  4:货物品名大部分为百乐廷、53度新飞天茅台、茅台酒等酒类,增值税专用发票的品名多为1027磁钢、304不锈钢、ABS、PVC、电缆、镀锌钢管、环丁砜、聚乙烯、模具、睡衣、颜料等。

  你公司2014年8月至2015年12月进项税额30,508,130.61元,其中海关票进项税额17,872,962.07元,占总进项税额的58.58%,经查明纳税人期间抵扣的海关专用缴款书属于冒用他人海关进口增值税缴款书进行虚假扣抵。增值税专用票进项税额12,635,168.54元,占总进项税额的41.42%(其中:从上海****贸易有限公司、沈阳市*****有限公司、广东****集团有限公司等公司处共取得增值税专用发票258份,货物品名大部分为百乐廷、53度新飞天茅台、茅台酒等酒类,税额共5,757,798.99元,占增值税专用票进项税额的45.57%,详见《深圳市*公司贸易有限公司部分进项发票情况统计表》)。而在2014年8月至2015年12月期间你公司共开具增值税专用发票2312份,金额186,054,341.12元,税额31,629,237.69元,增值税专用发票的品名多为1027磁钢、304不锈钢、ABS、PVC、电缆、镀锌钢管、环丁砜、聚乙烯、模具、睡衣、颜料等,虽有部分品名注明为“详见销货清单”,但金额较少,且受票方一般为机械或机电设备公司(详见《深圳市**贸易有限公司部分销项发票情况统计表》)。你公司购进、销售货物名称严重背离,所抵扣海关票确定为盗抵。同时,参考其法人代表变更和销售额突增等情况(详见《涉案企业涉嫌虚开发票期间确认表》)可以确认你公司在2014年8月至2015年12月期间对外开具的增值税专用发票业务不真实,为虚开增值税专用发票。

 

  延伸拓展:在金税三期征管下,关于发票涉税风险。当然不只是以上税案中的进项品名比对。可能会有“受收失控发票占比”、“进项品名背离率”、“进项结构异常率”、“相关业务占比率”、“代开发票规模比率”、“品名金额/数量匹配度”、“特殊品名金额匹配度”等等。在强大的金三电子底账下,如果还是恣意造假,在“金三”下你其实是在“裸奔”。

 

  

  四:注册的生产经营场所虚假

 

  1:深汕公路长达几十公里,百度、高德找不你。

  你公司的登记注册地址为深圳市坪山新区坪山街道深汕公路国通城商务中心51*室,且深汕公路长达几十公里,企业登记注册地址非常模糊,没写明是深汕公路多少号。经查询高德地图、百度地图,采取百度搜索及多方询问查找:无法找到深圳市坪山新区坪山街道深汕公路国***中心这一地址。检查人员根据注册登记的电话号码、手机号码等联系时:号码366*****停机 ,号码1351071****为空号,号码13530132****接通时语音提示“用户暂时无法接通”,所有联系方式为虚假注册资料,此行为违反了《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第十二条未如实填写税务登记表。

 

  2:站在风雨中,就是连不通。

  注册的生产经营场所虚假。检查人员根据企业税务登记资料中注册地址、生产经营地址信息前去送达检查通知书时,经现场察看及相关证明确认你公司未在此地址开展经营活动。检查人员根据注册登记的手机、电话号码等也无法联系到你公司相关人员,你公司所有联系方式为虚假注册资料,此行为违反了《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第十二条未如实填写税务登记表。

 

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  备注:为避免相关风险,上文将涉案企业信息以“*”号做了部分掩盖。“决定书”全案请具体检索税局网站查看。个人汇总整理,具体以税务行政处罚决定书为准。

  作者:左岸金戈   来源:会计视野论坛

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